С 1 января 2019 года к товарам (работам, услугам), имущественным правам, отгруженным (выполненным, оказанным), переданным применяется ставка НДС 20% (п. 4 ст. 5 Федерального закона от 03.08.2018 № 303-ФЗ «О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации о налогах и сборах»).
Т.е. операции, облагаемые НДС по ставке 18%, с указанной даты облагаются НДС по ставке 20%.
В связи с чем, Минфин России выпустил ряд писем с разъяснениями о том, что для исчисления НДС по ставке 20% дата заключения договоров не имеет значения (Письма Минфина России от 06.08.2018 № 03-07-05/55290, от 07.09.2018 № 03-07-11/64045, от 01.08.2018 № 03-07-11/53970, от 07.09.2018 № 03-07-11/64049). Даже если договоры подписаны в 2018 году или ранее и по ним получена полная или частичная предоплата или началась реализация товаров (оказание услуг), с 1 января 2019 года к таким договорам также применяется ставка НДС 20%.
Для отгрузок, которые приходятся на январь 2019 года или позже, действуют следующие новые ставки:
- 20% — основная ставка (вместо 18%);
- 20/120 — расчетная ставка (вместо 18/118);
- 16,67 — расчетная ставка (вместо 15,25).
Если предоплата внесена в 2018 году, а отгрузка происходит в 2019, то НДС с предоплаты надо считать по расчетной ставке 18/118, а с отгрузки — 20%.
С 2019 года действует новый перечень продуктов и товаров для детей. Правительство скорректировало перечни товаров, облагаемых НДС по ставке 10% при ввозе.
Изменения в основном технические. Но есть и новшества. Например, в «детском» перечне появились масса для лепки, тесто для лепки, полимерная глина и другая аналогичная продукция для детской лепки, в том числе в комплекте с формами и иными принадлежностями. Раньше эта позиция включала лишь пластилин (Постановление Правительства РФ от 06.12.2018 N 1487).
Также дополнен перечень товаров, облагаемых НДС по ставке 10% при продаже внутри страны. Добавлена новая позиция — «10.20.11 Филе рыбное, мясо рыбы прочее (включая фарш) свежее или охлажденное». Стоит отметить, что в перечне товаров, по которым нужно платить НДС по ставке 10% при ввозе, уже есть подобная позиция. А с учетом мнения Пленума ВАС РФ льготную ставку можно применять, если товар указан хотя бы в одном из перечней.
Официальные органы с таким подходом согласны. Это следует из писем Минфина и ФНС.
Изменился подход к оформлению возврата товара, так, для возврата товара, налоговый орган рекомендует продавцам начиная с 1 января при возврате оформлять корректировочные счета-фактуры независимо от того:
- принял ли покупатель товары на учет;
- когда была отгрузка: до нового года или после;
- возвращается вся партия товара или ее часть.
В корректировочный счет-фактуру нужно внести ту же ставку, что была в первоначальном документе. Один экземпляр корректировочного счета-фактуры передается покупателю, если он плательщик НДС.
Покупатель должен восстановить принятый к вычету налог.
В связи с новым подходом к оформлению возврата вносятся изменения в Постановление N 1137. (Письмо ФНС России от 23.10.2018 N СД-4-3/20667@).
С февраля для электронных счетов-фактур и УПД появились новые форматы.
Обновление учитывает изменения в законодательстве, в том числе повышение ставки НДС. Новая версия действует с 2 февраля, но до конца года можно пользоваться и прошлой версией. (Приказ ФНС России от 19.12.2018 N ММВ-7-15/820@).
С 2019 года, при получении средств из бюджета восстанавливать НДС не нужно, можно принимать к вычету «входной» НДС по товарам, работам и услугам, имущественным правам, которые приобретены за счет субсидий и бюджетных инвестиций.
Условием является то, что деньги выделены без учета затрат на НДС (это должно быть указано в документах о предоставлении субсидий или бюджетных инвестиций).
Новшества касаются субсидий и бюджетных инвестиций, полученных начиная с 2019 года (Федеральный закон от 27.11.2018 N 424-ФЗ).
В соответствии с Федеральным законом от 27.11.2017 N 335-ФЗ организации и ИП на ЕСХН стали плательщиками НДС.
Таким образом, ЕСХН больше не «спасает» от НДС. По операциям, совершенным начиная с 2019 года, спецрежимники могут получать вычеты, а вот «входной» НДС они не вправе учесть в расходах.
На 2019 год можно получить освобождение от НДС в следующих случаях:
- начало применения ЕСХН приходится на 2019 год;
- ЕСХН применялся и раньше, за 2018 год выручка не превысила 100 млн руб.
Для применения освобождения, нужно подать уведомление.
С апреля уведомление об освобождении от НДС нужно подавать на новых бланках. Минфин утвердил две формы уведомления о праве на освобождение от НДС:
- одну — для тех, кто применяет ЕСХН;
- другую — для всех остальных.
Отличия от форм, которыми организации и ИП пользовались раньше, минимальны. Тем не менее с апреля применять нужно только новые формы (Приказ Минфина России от 26.12.2018 N 286н).
С 2019 года больше не действует освобождение от уплаты налога при реализации макулатуры.
Теперь данный вид деятельности облагается НДС. Налог исчисляют покупатели (налоговые агенты). Правила для них те же, что и для покупателей металлолома, сырых шкур, алюминия вторичного и его сплавов (Федеральный закон от 02.06.2016 N 174-ФЗ; Федеральный закон от 27.11.2018 N 424-ФЗ).
С 2019 года действуют новые правила возмещения по заявительному порядку. По новым правилам, чтобы получать возмещение в ускоренном порядке, сумма НДС, акцизов, налога на прибыль и НДПИ за три прошлых года может быть не 7 млрд, а 2 млрд руб.
В законодательстве смягчили и требования к поручителям: минимальный размер уплаченных налогов сократили с 7 млрд до 2 млрд руб., обязательства по поручительствам могут составлять не 20%, а 50% от стоимости чистых активов (Федеральный закон от 03.08.2018 N 302-ФЗ).
Российские организации и ИП не должны перечислять «налог на Google».
Если иностранная организация реализует электронные услуги в России, то с 2019 года должна сама платить НДС. Российские организации и ИП, которые покупают услуги, перестали быть налоговыми агентами. Чтобы получить вычет, им нужен договор или расчетный документ с указанием суммы НДС, ИНН и КПП продавца, а также платежки (Федеральный закон от 27.11.2017 N 335-ФЗ).
Вступил в силу приказ с новой формой книги продаж.
С апреля в форму книги продаж ввели дополнительные графы:
- стоимость продаж, облагаемых налогом по ставке 20% (без учета НДС);
- сумма НДС, исчисленная по ставке 20% со стоимости продаж.
Обновленной формой надо пользоваться начиная с II квартала 2019 года. (Постановление Правительства РФ от 19.01.2019 N 15).
Кроме того, по услугам гарантийного ремонта можно отказаться от льготы: ее перенесли в п. 3 ст. 149 НК РФ. Это позволяет применять вычет НДС.
